Налоговый вычет

Комментарий к Ст. 219 НК РФ Порядок предоставления социальных налоговых вычетов регулируется ст. 219 НК РФ. Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие виды социальных налоговых вычетов: — на благотворительность; — на лечение; — на обучение. Также можно получить социальный вычет в отношении страховых взносов, которые уплачены в налоговом периоде по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам добровольного пенсионного страхования. Кроме того, максимальный размер социального налогового вычета в совокупности по всем основаниям не может превышать 120 000 руб. Исключение составляют расходы на обучение детей и дорогостоящее лечение. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет) и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ в редакции Федерального закона от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации»). Рассмотрим подробно, как налогоплательщик может получить каждый из указанных вычетов. Социальный налоговый вычет на благотворительность Если в течение года налогоплательщик перечислял деньги на благотворительные цели, то часть потраченных денег можно вернуть из бюджета. Налоговый вычет можно использовать, например, если деньги были переведены: — организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета; — физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд; — в качестве пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. Максимальная сумма социального налогового вычета на благотворительные цели не может превышать 25% от дохода, полученного налогоплательщиком за истекший год. Социальный налоговый вычет можно применить только к тем доходам, которые облагаются налогом по ставке 13%. Чтобы получить социальный налоговый вычет, нужно написать соответствующее заявление и заполнить налоговую декларацию. Кроме того, потребуется документ, подтверждающий перечисление денег на благотворительность (корешок к приходному кассовому ордеру, квитанция почтового перевода и т.п.). При совершении пожертвований некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала необходимо учитывать положения Федерального закона от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций». В соответствии со ст. 4 этого Закона целевой капитал некоммерческой организации формируется и пополняется за счет денежных средств в валюте Российской Федерации либо иностранной валюте на основании договоров пожертвования или завещаний в соответствии с нормами гражданского законодательства о дарении или наследовании с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Федеральным законом. Договором пожертвования, заключенным между жертвователем и некоммерческой организацией, или завещанием может быть предусмотрена передача для пополнения сформированного целевого капитала ценных бумаг, соответствующих установленным законом критериям, и (или) недвижимого имущества в соответствии с условиями договора пожертвования или завещанием. При этом в договоре пожертвования должна быть определена сумма первоначальной оценки имущества, передаваемого для пополнения сформированного целевого капитала, признаваемая равной рыночной стоимости такого имущества, определенной на основании данных об оценке такого имущества, проведенной независимым оценщиком в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации, в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, — признается равной средневзвешенной цене, сложившейся на данном рынке по результатам торгов организатора торговли на рынке ценных бумаг на дату, предшествующую дате заключения договора пожертвования, в отношении иных ценных бумаг признается равной рыночной стоимости таких ценных бумаг, определенной на дату, предшествующую дате заключения договора пожертвования, на основании данных об оценке таких ценных бумаг, проведенной независимым оценщиком в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации. Пример. Иванов И.И. за 2013 г. получил заработную плату в сумме 560 000 руб. Сумма НДФЛ, которую его работодатель уплатил с доходов работника по ставке 13%, составила 72 800 руб.: (560 000 x 13%). В течение 2013 г. Иванов И.И. перечислил на благотворительные цели 230 000 руб. В начале 2014 г. Иванов И.И. подал в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с заявлением и копиями банковских выписок о перечислении денежных средств на благотворительность. Максимально возможный размер вычета составляет 25% от суммы доход. Таким образом, максимально возможный размер вычета на благотворительность для Иванова И.И. составит 140 000 руб.: (560 000 x 25%). Фактические расходы на благотворительность, которые понес Иванов И.И. в 2013 г., составившие 230 000 руб., больше максимально возможного размера вычета в 140 000 руб. Поэтому НДФЛ с учетом расходов на благотворительность будет рассчитываться налоговым органом из суммы в 300 000 рублей: НДФЛ = (560 000 руб. — 140 000 руб.) x 13% = 54 600 руб. Поскольку работодатель уже уплатил за 2013 г. с доходов Иванова И.И. НДФЛ в размере 72 800 руб., то налоговый вычет составит 18 200 руб. (72 800 руб. — 54 600 руб.).